《理財(cái)周刊》：

　　美國人享受哪些減免稅

　　文/喬磊(發(fā)自洛杉磯)

　　縱觀美國的個(gè)人所得稅體系，可以說老百姓真的是養(yǎng)活了政府，反過來政府也在為“衣食父母”分憂解難。2010年“山姆(專欄)大叔”共為納稅人減免個(gè)人所得稅1.1萬億美元，平均每個(gè)納稅人減免個(gè)人所的稅8000美元。

　　美國“山姆大叔”很窮，如今聯(lián)邦政府欠下的債高達(dá)14萬億多美元。美國老百姓還算富裕，家庭平均凈資產(chǎn)約為45萬美元，中位家庭凈資產(chǎn)為10萬美元。個(gè)人所得稅是聯(lián)邦政府最大的收入來源，每年約占聯(lián)邦政府收入的45%左右。

　　縱觀美國的個(gè)人所得稅體系，可以說老百姓真的是養(yǎng)活了政府，反過來政府也在為“衣食父母”分憂解難，所以就有了“山姆大叔”也不得不為“衣食父母”少繳個(gè)人所得稅而盡心盡力這一說。

　　2010年，美國聯(lián)邦政府的財(cái)政赤字是1.3萬億美元，但 “山姆大叔”共為納稅人減免個(gè)人所得稅1.1萬億美元，平均每個(gè)納稅人減免個(gè)人所得稅8000美元。2010年，“山姆大叔”為納稅人退稅3284億美元，平均每個(gè)納稅人獲得退稅3003美元。2011年，盡管聯(lián)邦政府幾乎都揭不開鍋了，奧巴馬和國會共和黨人為了幾十億美元的聯(lián)邦政府削減支出鬧得幾乎讓政府關(guān)門，但在今年的報(bào)稅季節(jié)“山姆大叔”還是不得不為美國數(shù)百萬個(gè)家庭退稅3000億美元。

　　美國民眾報(bào)稅最基本的公式

　　美國民眾個(gè)人所得稅在報(bào)稅計(jì)算上有個(gè)簡單的公式，即總收入(Gross income)減去可調(diào)整支出就等于調(diào)整后總收入(Adjusted gross income)，調(diào)整后總收入減去標(biāo)準(zhǔn)扣除額(Standard Deduction)或者減去列舉扣除額(Itemized Deduction)，然后再減去個(gè)人免稅額(Personal Exemption)，剩下的收入就叫做可報(bào)稅收入，可報(bào)稅收入乘上稅率等于應(yīng)報(bào)稅金額，而應(yīng)報(bào)稅金額減去課稅扣除項(xiàng)目和每個(gè)月扣除的預(yù)繳稅金額就是實(shí)際要繳納的個(gè)人所得稅金額。

　　一般情況下，家庭報(bào)稅可采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額的方式來報(bào)稅，如果納稅人的列舉扣除額高于標(biāo)準(zhǔn)扣除額，采用列舉扣除額就可以達(dá)到合法省稅的目的。納稅人的可報(bào)稅收入按照個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率計(jì)算后，就可得出一年要向“山姆大叔”繳納多少個(gè)人所得稅了。當(dāng)然這還有最后一關(guān)可以省稅，那就是利用課稅扣除規(guī)定。

　　看一個(gè)具體的報(bào)稅例子，約翰一家三口人，夫妻倆只有約翰上班，家中有一個(gè)10歲的孩子。約翰是一個(gè)工薪族，年收入為60000美元，他在健康儲蓄賬戶投入5000美元，這樣他的可調(diào)整收入為55000美元。約翰采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額報(bào)稅，夫妻合報(bào)為11600美元，再加上全家三口人的免稅額11100美元，約翰一家的可報(bào)稅收入為32300美元。按照累進(jìn)稅率，約翰應(yīng)繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅3995美元，但因他有一個(gè)13歲以下孩子需要扶養(yǎng)，因此可以獲得1000美元的兒童撫養(yǎng)課稅扣除。加上約翰工作課稅扣除400元，實(shí)際繳納的個(gè)人所得稅金額為2595美元，雖然約翰的可報(bào)稅收入為32300美元，達(dá)到課稅15%的范圍，但在各種減免稅的優(yōu)惠下，約翰實(shí)際繳稅2995美元僅占年收入4.3%。

　　表1 約翰家庭個(gè)人所得稅納稅情況(單位：美元)

個(gè)人所得稅報(bào)稅項(xiàng)目 金額 年收入 60000 健康儲蓄賬戶投資 -5000 可調(diào)整收入 55000 標(biāo)準(zhǔn)扣除額 -11600 全家三口人免稅額 -11100 可報(bào)稅收入 32300 17000美元按10%稅率納稅 1700 15300美元按15%稅率納稅 2295 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額 3995 10歲孩子撫養(yǎng)課稅扣除 -1000 工作課稅扣除 -400 實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 2595 實(shí)際繳納個(gè)人所得稅占年收入百分比 4.3%

　　美國人五花八門的抵稅項(xiàng)目

　　列舉扣除額是美國人在報(bào)稅時(shí)最容易降低繳稅的避稅項(xiàng)目，美國稅務(wù)局規(guī)定的列舉扣除額主要包括六大類支出：醫(yī)療支出、已付稅額扣除、利息費(fèi)用、慈善捐款、災(zāi)害損失和與工作有關(guān)的支出及雜項(xiàng)。人生在世，難免遇到個(gè)天災(zāi)人禍。像水災(zāi)火災(zāi)、地震海嘯、家中可能被盜、路上開車會發(fā)生車禍，甚至是像恐怖襲擊這種人在屋中坐、禍從天上來的事，沒準(zhǔn)哪一天就碰上了。遇到這種會讓納稅人遭受損失的情況，“山姆大叔”自然不敢無動于衷，在報(bào)稅時(shí)可以將這些損失扣除掉，也算是對遇難之人的一點(diǎn)安慰。上面談到的兩類民眾可以抵稅的項(xiàng)目并不是家家都可能遇到和能要有支出的事，但下面三類民眾最可能用到的抵稅項(xiàng)目就與民生密切相關(guān)了。

　　第一是醫(yī)療支出，主要是指納稅人和配偶、子女在當(dāng)年的醫(yī)療鍵保上的實(shí)際支出，這包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用、就診費(fèi)、治療費(fèi)、住院費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、購買處方藥、看醫(yī)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、醫(yī)療器械費(fèi)、老人長期護(hù)理保險(xiǎn)費(fèi)等。當(dāng)然這些費(fèi)用并不是有一分錢就扣除一分錢，而是醫(yī)療費(fèi)用只有超出報(bào)稅人調(diào)整總收入7.5%以上的金額才能扣除。

　　第二是利息費(fèi)用，民眾購買住房多靠貸款，貸款就要付銀行的利息。所以在報(bào)稅時(shí)民眾有兩種有關(guān)住房貸款的利息可以列入到扣除額中去，一是購屋貸款利息，二是住宅權(quán)益貸款利息。購屋貸款是用在購屋、裝修、改建住宅上的費(fèi)用， 住宅權(quán)益貸款是指以住宅為抵押的貸款，貸款可以用來買車、醫(yī)療和休假等用途。購屋貸款不超過100萬美元的利息和住宅權(quán)益貸款不超過10萬美元的利息可以扣除。

　　第三是與工作有關(guān)的支出和雜項(xiàng)，工薪族就靠打工賺錢，不像自己當(dāng)老板的人列舉扣除項(xiàng)目多。但“山姆大叔”沒忘記給工薪族一點(diǎn)機(jī)會，也算是解解小憂。比如，雇主沒報(bào)銷但與工作有關(guān)的差旅費(fèi)、交通費(fèi)、餐飲及交際費(fèi)的50%可以劃入列舉扣除額內(nèi)。與工作有關(guān)的支出，像工具材料費(fèi)、工作服、雇用要求的體檢費(fèi)、工會費(fèi)、專業(yè)雜志訂購費(fèi)、找工作費(fèi)用、辦公室使用自己住宅、進(jìn)修費(fèi)等，均可往列舉扣除額中放。美國人不太善于理財(cái)，但對投資卻興趣盎然。所以在投資上的費(fèi)用減免上，“山姆大叔”也會給升豆小民一點(diǎn)小便宜。民眾的投資中介費(fèi)、投資咨詢費(fèi)、法律咨詢費(fèi)、估價(jià)費(fèi)、銀行保險(xiǎn)箱費(fèi)、托管費(fèi)、投資管理費(fèi)等都可以給予減免。還有些個(gè)人費(fèi)用也可以作為減項(xiàng)，如報(bào)稅費(fèi)、稅務(wù)審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、離婚官司費(fèi)等。按稅法規(guī)定，以上各項(xiàng)支出總和超出調(diào)整總收入的2%才可以扣除，例如法蘭克調(diào)整后的收入為20000美元，他在與工作有關(guān)系的支出為1200美元，減去400美元，他可作為減項(xiàng)的雜項(xiàng)費(fèi)用金額為800美元。

　　個(gè)人所得稅減免體現(xiàn)政策導(dǎo)向

　　“山姆大叔”為民眾提供的減免稅項(xiàng)目大致可以分成四類，第一類是有關(guān)教育、養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)上的可調(diào)整支出，第二類是每個(gè)家庭都可享受的減免稅項(xiàng)目，第三類為不同家庭差異較大的分類支出減免稅項(xiàng)目，第四是有關(guān)兒童撫養(yǎng)、環(huán)保等方面的課稅扣除項(xiàng)目。

　　上面談到，美國人在報(bào)稅時(shí)首先會將總收入減去可調(diào)整支出，然后算出可調(diào)整總收入金額?？烧{(diào)整支并不一定是每個(gè)家庭都完完全全可以享受的減免稅項(xiàng)目，但其導(dǎo)向卻是為民眾在養(yǎng)老、子女教育和醫(yī)保上減輕負(fù)擔(dān)?？烧{(diào)整支出包括家庭在教育上的支出、個(gè)人退休賬戶投資、健康儲蓄賬戶投資、為工作需要的搬家費(fèi)用、自我雇傭者一半的社安金稅和醫(yī)保稅、自我雇傭者醫(yī)療保險(xiǎn)支出、退休賬戶提前領(lǐng)取的罰金、離婚后獲得的子女撫養(yǎng)費(fèi)、學(xué)生教育貸款利息支出、大學(xué)教育的學(xué)雜費(fèi)等。以上所列的可調(diào)整支出有的項(xiàng)目是可以支出多少報(bào)多少，有的項(xiàng)目是按一定比列來計(jì)算可調(diào)整支出。比如，一個(gè)納稅人2010年的總收入是50000美元，當(dāng)年他購買了5000美元的個(gè)人退休賬戶基金，又購買了3000美元健康儲蓄賬戶基金，為孩子支付上大學(xué)的費(fèi)用(4000美元可扣除)，這樣這名納稅人在報(bào)稅時(shí)就可以在總收入中減去12000美元的可調(diào)整支出，其可調(diào)整收入為38000美元。

　　美國也有吃“大鍋飯”的時(shí)候。在個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，每個(gè)家庭都會享受到家庭和家庭人口減免稅的大鍋飯。例如，2011年申報(bào)2010年個(gè)人所得稅時(shí)，每個(gè)家庭享受到的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為：單身5800美元，夫妻合報(bào)11600美元，夫妻分報(bào)5800美元，戶主8500美元。一個(gè)家庭人口有多有少，大家都別占便宜，“山姆大叔”會為衣“食父母”提供按人頭來算的免稅額，2011年報(bào)稅家庭每個(gè)人的免稅額是3700美元。

　　政府鼓勵(lì)民眾買房的稅收政策

　　擁有住房對于很多美國人來說就是美國夢的一部分，而從納稅的角度看擁有住宅也是納稅人的省稅夢。人們可以租房也可能買房，但買了房子的人就會比租房者在繳稅上享受很多優(yōu)惠。首先購買住宅貸款的房貸利息可以減稅，而租房者每月的租金卻不能減稅。第二，屋主繳納的房地產(chǎn)稅也可以減稅，租房者雖然不必繳納房地產(chǎn)稅，但每個(gè)月的社區(qū)管理費(fèi)也是一筆不小的開支。

　　2008年，美國次貸危機(jī)沖擊房地產(chǎn)市場，奧巴馬立即實(shí)行新政，對首次購屋者給與8000美元的課稅扣除。如果中低收入家庭首次購屋，不僅可白得到政府的8000美元，而且靠著政府的這種退稅加上自己的積蓄，買房的頭款也就差不多了。想購買第二套住宅的民眾，如果第一套住宅買了8年并連續(xù)居住5年，這時(shí)買第二套住宅就可以獲得6500美元的課稅扣除。政府獎(jiǎng)勵(lì)民眾買房當(dāng)然是好事，不過僅此一項(xiàng)“山姆大叔”就為400多萬納稅人減稅290億美元，也就是說政府倒貼了近300億美元讓民眾實(shí)現(xiàn)住房夢。

　　美國人開公司不一定非要到外面租個(gè)房子才算是開公司，只要花幾十美元注冊個(gè)公司，自家住宅找個(gè)屋當(dāng)辦公司就萬事OK了。家庭住宅當(dāng)辦公室不僅省了外面租房子的租金，而且政府還給一些減稅上的優(yōu)惠。家庭辦公室可以減稅的項(xiàng)目包括一定比例的住宅辦公室費(fèi)用、電費(fèi)、電話費(fèi)用、保險(xiǎn)、維修費(fèi)用、防盜設(shè)施等。

　　課稅扣除讓人實(shí)實(shí)在在少繳稅

　　以上談到了納稅人在報(bào)稅時(shí)可以合法利用的減稅項(xiàng)目，而最讓納稅人能夠?qū)崒?shí)在在少繳稅的項(xiàng)目則是課稅扣除項(xiàng)目?？烧{(diào)整支出、標(biāo)準(zhǔn)減項(xiàng)或是列舉減項(xiàng)、以及按家庭和人口的減免稅項(xiàng)目，其扣除額是從收入額中扣除，通?？勺尲{稅人減少25%的稅。但課稅扣除就不同了，課稅扣除對納稅人而言是最劃得來的省稅形式，因?yàn)檫@種減免稅在報(bào)稅時(shí)不是從收入額中扣除，而是從應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金額中實(shí)打?qū)嵉目?，也就是有一元扣一元、有百元扣百元。例如一個(gè)人要繳稅3000美元，如果有500美元的課稅扣除，他實(shí)際繳納的所得稅就為2500美元。

　　課稅扣除體現(xiàn)一種什么稅收精神呢？那就看看具體的實(shí)例好了。首先，作為現(xiàn)代社會，每家每戶最掛念的的就是養(yǎng)兒育女。撫養(yǎng)孩子花費(fèi)多，政府能不能手下留情，給那些做爹媽的一點(diǎn)幫助？“山姆大叔”還行，2010年，年收入110000美元以下的家庭，只要是撫養(yǎng)的孩子在17歲以下，每一個(gè)孩子都可獲得1000美元的課稅扣除。

　　美國的中低收入家庭可以享受到兒童照顧的課稅扣除，家庭送孩子上幼兒園的費(fèi)用最高35%可以在報(bào)稅時(shí)列入課稅扣除項(xiàng)目。如果家庭有同住的無法自理的父母，子女承擔(dān)照顧責(zé)任，或是家中有殘疾兒童，照料父母和兒童的費(fèi)用最高35% 也可以列入課稅扣除的項(xiàng)目。

　　美國機(jī)會課稅扣除則是對家長推動子女接受大學(xué)教育的一種鼓勵(lì)，2010年收入160000美元以下夫妻合報(bào)稅的家庭，如果有孩子上大學(xué)，家長為孩子繳納的學(xué)雜費(fèi)一年可以得到最高2500美元的課稅扣除金額。終身學(xué)習(xí)課稅扣除則是對成年人繼續(xù)教育的一種鼓勵(lì)，夫妻家庭年收入120000美元以下的家庭，如果夫妻中有人繼續(xù)接受高等或職業(yè)性教育，每年可以獲得2000美元的終身教育課稅扣除。

　　低收入家庭減免稅受益更多

　　在美國個(gè)人所得稅征收中，低收入家庭得到的實(shí)惠較多。如約瑟夫家庭的年收入只有40000美元，比約翰的年收入少了20000美元。約瑟夫?qū)儆诘褪杖爰彝?，可以享受到政府更多的減稅福利，因此他在2010年不僅不用繳稅，而且可以獲得政府的退稅。

　　表2為約瑟夫2010年報(bào)稅的具體情況。約瑟夫也在健康儲蓄賬戶投入5000美元，這樣他的可調(diào)整收入為35000美元。約瑟夫采用標(biāo)準(zhǔn)扣除額報(bào)稅，夫妻合報(bào)為11600美元，再加上全家三口人的免稅額11100美元，約瑟夫一家的可報(bào)稅收入為12300美元。按照稅率，約瑟夫應(yīng)繳納聯(lián)邦個(gè)人所得稅1230美元，但因他有一個(gè)13歲以下孩子需要扶養(yǎng)，因此可以獲得1000美元的兒童撫養(yǎng)課稅扣除。加上約翰工作課稅扣除400元，低收入家庭課稅扣除3050美元，這樣聯(lián)邦政府需向約瑟夫退稅3220美元。約翰的可報(bào)稅收入為12300美元，按理說怎么也得繳個(gè)上千八才說的過去。但就因?yàn)榧s瑟夫一家三口年收入40000美元，屬于“困難戶”，“山姆大叔”不僅不收稅，反而要倒貼3000多美元來救貧。本來約翰比約瑟夫的年收入多出20000美元，但經(jīng)過稅務(wù)調(diào)整，約翰和約瑟夫兩人的實(shí)際收入差距縮小到14000美元。

　　表2 約瑟夫家庭個(gè)人所得稅納稅情況

個(gè)人所得稅報(bào)稅項(xiàng)目 金額 年收入 40000 健康儲蓄賬戶投資 -5000 可調(diào)整收入 35000 標(biāo)準(zhǔn)扣除額 -11600 全家三口人免稅額 -11100 可報(bào)稅收入 12300 17000美元以下收入按10%稅率納稅 1700 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額 1230 10歲孩子撫養(yǎng)課稅扣除 -1000 工作課稅扣除 -400 低收入家庭課稅扣除 -3050 實(shí)際繳納個(gè)人所得稅 -3220 聯(lián)邦政府退稅 3220