高效的內(nèi)部審計(jì)職能，將對推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展起到關(guān)鍵性作用。上期本刊介紹了建立戰(zhàn)略性內(nèi)審職能的十步啟動(dòng)框架中的第1－4步，本期繼續(xù)介紹第5－7步。

　　⊙ 魏寶星/文

　　在建立了內(nèi)審戰(zhàn)略框架后，工作的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)移到戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行上。如圖1所示，通過實(shí)施第5~10步的職能和活動(dòng)，內(nèi)審工作將立見成效，并取得長期的成功。

　　第五步：編制當(dāng)前和長期的預(yù)算

　　完成框架的第1??4步后，可得到足夠的信息去建立當(dāng)前和長期的預(yù)算。預(yù)算必須為內(nèi)審提供足夠的資源，以執(zhí)行第4步制定的基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)計(jì)劃，并應(yīng)有適當(dāng)靈活度以應(yīng)對業(yè)務(wù)改變的需要。

　　預(yù)算應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和審計(jì)計(jì)劃的基礎(chǔ)上準(zhǔn)備，并根據(jù)國際內(nèi)審協(xié)會(huì)或其他第三方制定的內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)，與本行業(yè)的類似內(nèi)審部門比較，建立預(yù)算基準(zhǔn)。像在框架第3步制定正式的戰(zhàn)略計(jì)劃中討論的，預(yù)算應(yīng)該跨越3~5年的時(shí)間段。

　　內(nèi)審預(yù)算必須有靈活性，使內(nèi)審能夠應(yīng)對突發(fā)事件。我們建議使用“靈活支出賬戶”，在應(yīng)對變化的同時(shí)，編制高質(zhì)量的審計(jì)計(jì)劃，“靈活支出賬戶”運(yùn)行如下：

　　在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)審計(jì)劃結(jié)果的基礎(chǔ)上建立核心內(nèi)審預(yù)算。核心預(yù)算提供足夠的資源，以使內(nèi)審計(jì)劃有效地執(zhí)行。

　　同時(shí)建立單獨(dú)的“靈活支出賬戶”。賬戶基于核心內(nèi)審預(yù)算的百分比或其他估計(jì)設(shè)立。

　　根據(jù)識(shí)別出的具體項(xiàng)目或需求，確定必要的資源和技術(shù)組合以支持核心內(nèi)審計(jì)劃。

　　“靈活支出賬戶”滿足突發(fā)的或企業(yè)內(nèi)部一次性項(xiàng)目的需求。

　　“靈活支出賬戶”中的未使用資金為內(nèi)控預(yù)算的盈余差異。與年度內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程和計(jì)劃的制訂流程相一致，每年估計(jì)一次。

　　使用“靈活支出賬戶” 的好處包括：可以使內(nèi)審預(yù)算流程與內(nèi)審利益相關(guān)方的“價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素”緊密相連；同時(shí)，鼓勵(lì)內(nèi)審與其利益相關(guān)方直接對話，幫助內(nèi)審清楚地識(shí)別需要特殊技能的領(lǐng)域，并投入適當(dāng)?shù)馁Y源與資金，以及在特別需要的時(shí)候才配備特殊的資源。

　　總括來說，本步強(qiáng)調(diào)內(nèi)審應(yīng)先根據(jù)戰(zhàn)略制定預(yù)算，然后再考慮戰(zhàn)術(shù)。

　　第六步：盡早開展現(xiàn)場工作

　　內(nèi)審部門往往希望在結(jié)構(gòu)設(shè)立完畢、員工全部到位后才開始內(nèi)部審計(jì)工作，這是非常不現(xiàn)實(shí)的想法。公司的主要利益相關(guān)方?jīng)]有耐心去等待，他們希望馬上看到進(jìn)展，而不是在審計(jì)職能成立后的下一年或更遠(yuǎn)時(shí)期。企業(yè)不能期望在取得所有的資源之后才開展現(xiàn)場工作。

　　為了立刻體現(xiàn)價(jià)值，內(nèi)審部門應(yīng)該在成立幾周之內(nèi)開始現(xiàn)場工作。比較理想的是，在內(nèi)審部門宣布成立起的100天內(nèi)對3~5個(gè)已知的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開審計(jì)工作。這些初步的審計(jì)通常應(yīng)該關(guān)注某些特定的領(lǐng)域，例如：采購流程和銷售渠道的有效性，信息系統(tǒng)總體控制和其他已知的存在內(nèi)控問題的業(yè)務(wù)領(lǐng)域等。

　　使用正式的快速啟動(dòng)程序是保證盡快取得成果的有效方法?？焖賳?dòng)程序是一種項(xiàng)目管理技術(shù)，它對在最初100~120天內(nèi)將要完成的不同審計(jì)和初步工作進(jìn)行規(guī)劃?？焖賳?dòng)程序包括具體的戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)，也包括可能需要同時(shí)開展審計(jì)的領(lǐng)域。計(jì)劃包括預(yù)定的完成日期和用來衡量進(jìn)度、識(shí)別問題和進(jìn)行調(diào)整的里程碑。使用快速啟動(dòng)程序還可以防止啟動(dòng)程序的拖延以保證現(xiàn)場工作盡快開始。

　　當(dāng)然，這樣的快速啟動(dòng)程序需要有足夠的資源來實(shí)施現(xiàn)場工作。通常，內(nèi)審資源需要“加速提升”以滿足執(zhí)行完整審計(jì)程序的需要。為了達(dá)到快速啟動(dòng)，許多公司首先選擇借用外部中介機(jī)構(gòu)。這樣做的優(yōu)點(diǎn)是除了能在項(xiàng)目開展過程中獲得專業(yè)建議和咨詢服務(wù)，能獲得完成特定高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)所需的資源、工具和技術(shù)，還能隨著職能由內(nèi)審人員獨(dú)立執(zhí)行或共同完成項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)知識(shí)的轉(zhuǎn)移。

　　通過使用快速啟動(dòng)的方法，在建立本文的10步框架的其他要素的同時(shí)，企業(yè)就可以向利益相關(guān)方交付工作成果了。值得注意的是，框架的不同活動(dòng)在應(yīng)用時(shí)不是線性的，某些框架中的要素應(yīng)該在啟動(dòng)階段就開始進(jìn)行。

　　第七步：評(píng)估所需的技能

　　內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合在內(nèi)審啟動(dòng)階段對利益相關(guān)方的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素和“使命聲明”的認(rèn)定，對所需的技能進(jìn)行評(píng)估。一個(gè)常見的誤區(qū)是管理層過于注重內(nèi)審人員的數(shù)量，而忽略了高風(fēng)險(xiǎn)和主要價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素所需的技能。實(shí)現(xiàn)前述的“內(nèi)審連續(xù)統(tǒng)一體”(具體內(nèi)容見上期)通常要求一整套的技能，包括技術(shù)以及所處行業(yè)的專業(yè)知識(shí)。然而，吸引具有領(lǐng)導(dǎo)才能、技能及經(jīng)驗(yàn)的高素質(zhì)專業(yè)人士可能是一個(gè)耗時(shí)和漫長的過程。為了防止延誤內(nèi)審工作，內(nèi)審部門可以考慮使用第三方中介機(jī)構(gòu)來取得過渡期間所需的資源。通過外包專業(yè)服務(wù)的方法，管理層及審計(jì)委員會(huì)在取得內(nèi)審工作成果的同時(shí)更可以關(guān)注聘用合適的人員。當(dāng)聘用到了合適的人員，外包專業(yè)服務(wù)的形式可以調(diào)整為內(nèi)外共同完成項(xiàng)目或徹底取消。

　　在考慮長期人員需求時(shí)，請記住內(nèi)審是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、不斷變化的領(lǐng)域，不只是“尋找能干活的人”的簡單要求。在過去的十年中，許多國際性的公司開始通過內(nèi)外部共同完成項(xiàng)目的方法取得工作靈活性，取得那些從內(nèi)部無法獲得的技能。

　　為了滿足這一需求，普華永道開發(fā)了“資源的車輪模型？?”。資源的車輪模型假設(shè)某些核心內(nèi)審資源和能力在公司內(nèi)可以保持不變。車輪的“軸心”是企業(yè)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)力、持續(xù)力及經(jīng)驗(yàn)等在公司內(nèi)保持不變的核心內(nèi)審資源。車輪模型中的“輻條”代表可以與中介機(jī)構(gòu)或企業(yè)的專業(yè)部門合作的內(nèi)容。在圖2的示例中，核心小組依靠合作伙伴的技能，來取得滿足獨(dú)特、復(fù)雜或特定領(lǐng)域?qū)徲?jì)所需的資源，如信息安全、ERP系統(tǒng)控制和安全、相關(guān)法規(guī)的合規(guī)性遵循、舞弊調(diào)查以及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營計(jì)劃等。

　　“輻條”并不限于特定領(lǐng)域。如果在不同的地域需要核心內(nèi)審資源，或者需要核心內(nèi)審資源加入現(xiàn)有的某個(gè)審計(jì)隊(duì)伍，軸心和輻條模型能在消除或控制審計(jì)成本的前提下，保證審計(jì)的質(zhì)量和及時(shí)性、一致性。

　　與之前討論的“靈活支出賬戶”相結(jié)合起來，資源的車輪模型能幫助內(nèi)部審計(jì)按需取得必要的審計(jì)技能。隨著內(nèi)審重點(diǎn)的變化，軸心輪輻資源模型以及“靈活支出賬戶”可以保證內(nèi)審職能中的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的靈活性。

　　(作者系普華永道專責(zé)內(nèi)審、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)的合伙人，本文經(jīng)普華永道授權(quán)刊登)