1、新三板市場(chǎng)2016年度非標(biāo)審計(jì)意見同比翻倍,A股市場(chǎng)多年保持平穩(wěn)。但從占比方面看,新三板雖然非標(biāo)審計(jì)報(bào)告達(dá)151份,但占已披露的10626份審計(jì)報(bào)告的比重僅為1.42%,而A股市場(chǎng)的占比為3.35%。
2、新三板129份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)審計(jì)意見,八成強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營能力問題,連續(xù)虧損是主要因素。上市公司帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)審計(jì)意見中,五成強(qiáng)調(diào)上市公司持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)問題,三成強(qiáng)調(diào)上市公司被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等。
3、審計(jì)程序?qū)嵤┦芟奘菍?dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非無保留意見的主因,A股市場(chǎng)無法表示意見是新三板市場(chǎng)的5倍。
4、伴隨多層次資本市場(chǎng)發(fā)展,審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)形成差異化發(fā)展戰(zhàn)略,中興財(cái)光華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極搶占新三板市場(chǎng)。
5月16日,*ST新都(000033.SZ)被深交所終止上市,標(biāo)志著我國資本市場(chǎng)退市制度日漸常態(tài)化。
追溯*ST新都?xì)v史后發(fā)現(xiàn),該公司自2012年以來一直被時(shí)任審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)意見。在資本市場(chǎng),會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作是公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的防火墻。
統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2016年新三板市場(chǎng)共有151份非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告,占審計(jì)報(bào)告總數(shù)量的1.42%,A股市場(chǎng)共有105份非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告,占審計(jì)報(bào)告總數(shù)量的3.35%。單從占比上比較,已經(jīng)進(jìn)入成熟期的A股上市公司被“非標(biāo)”程度是新三板的2.35倍。
一、非標(biāo)審計(jì)意見對(duì)比:新三板翻倍、A股保持平穩(wěn)
2016年可謂是我國資本市場(chǎng)的“監(jiān)管年”,成長中的新三板市場(chǎng)更是進(jìn)入嚴(yán)格監(jiān)管期。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,2016年新三板市場(chǎng)非標(biāo)審計(jì)意見占比較上年增長1.05倍,A股市場(chǎng)近三年以來非標(biāo)審計(jì)意見占比基本平穩(wěn)。
根據(jù)東方財(cái)富choice數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),截至5月15日,共有151家掛牌公司2016年年報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)意見。雖然非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告高達(dá)151份,但占已披露的10626份審計(jì)報(bào)告的比重僅為1.42%。
綜合股轉(zhuǎn)系統(tǒng)及choice數(shù)據(jù),截至2016年6月30日,共有6938家掛牌公司披露2015年年報(bào),其中48份財(cái)報(bào)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具非標(biāo)審計(jì)意見,占當(dāng)年年度審計(jì)報(bào)告比0.69%。(注:因2014年新三板市場(chǎng)尚處發(fā)展初期,故未納入比較范圍)
另外,在2016年年報(bào)審計(jì)報(bào)告中,新三板市場(chǎng)共有22份非無保留審計(jì)意見報(bào)告,較2015年年報(bào)中的15份非無保留審計(jì)意見報(bào)告增長46.66%。
值得注意的是,與非標(biāo)審計(jì)意見相比,非無保留審計(jì)意見嚴(yán)重程度更高。非無保留審計(jì)意見包含保留意見、否定意見及無法表示意見。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見屬于無保留意見,但因存在需要說明的事項(xiàng),所以在審計(jì)報(bào)告中添加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,提醒報(bào)表使用者注意。
然而,A股市場(chǎng)卻是另一番“景象”。近三年以來,A股非標(biāo)審計(jì)意見報(bào)告占報(bào)告總數(shù)比重保持在3.67%至3.35%之間,雖略有下降但基本保持穩(wěn)定。
根據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),截至4月30日,A股市場(chǎng)共有105份2016年年報(bào)非標(biāo)審計(jì)報(bào)告,占當(dāng)年3136份審計(jì)報(bào)告總數(shù)量比重為3.35%。
由于2016年下半年IPO審核提速,A股2016年度審計(jì)報(bào)告數(shù)量較2015年同期增長294份,但其中非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告105份,僅較上年同期僅增長1份。非標(biāo)意見審計(jì)報(bào)告占當(dāng)年告總數(shù)量比重從3.66%降至3.35%。
此外,2016年度A股市場(chǎng)共有30份非無保留意見審計(jì)報(bào)告,是同期新三板市場(chǎng)的1.36倍,較A股市場(chǎng)上年同期同樣增長1.36倍。
也就是說,雖然非標(biāo)審計(jì)意比重有所下降,但從嚴(yán)重程度更高的非無保留審計(jì)意見分析,A股市場(chǎng)2016年度非無保留意見審計(jì)報(bào)告數(shù)量較上年同期增加36%,且高于同期的新三板市場(chǎng)。
二、新三板129份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:八成強(qiáng)調(diào)持續(xù)經(jīng)營能力問題
在新三板市場(chǎng)2016年度非標(biāo)審計(jì)意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見占比最高,達(dá)到85.43%。A股市場(chǎng)亦然,75份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見占A股當(dāng)年非標(biāo)審計(jì)意見比重為71.42%。但值得注意的是,在被審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)的具體事項(xiàng)方面,A股和新三板同中有異。
在新三板市場(chǎng)129份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見中,審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)最多的是持續(xù)經(jīng)營能力,占比達(dá)79.84%。其次是當(dāng)年發(fā)生的非經(jīng)常性特殊事項(xiàng),影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、短期經(jīng)營能力,涉及訴訟、應(yīng)收賬款、關(guān)聯(lián)交易等相關(guān)事項(xiàng),該部分事項(xiàng)合計(jì)占比達(dá)20.16%。
值得關(guān)注的是,虧損、連續(xù)虧損、甚至連續(xù)多年虧損,是導(dǎo)致103份審計(jì)報(bào)告“強(qiáng)調(diào)” “報(bào)告期內(nèi)存在導(dǎo)致可持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事項(xiàng)”的最主要原因(雖然掛牌公司在年報(bào)中披露了擬采取的改善措施)。
例如,掛牌公司泰信電子(430576.OC)審計(jì)機(jī)構(gòu)在其2016年度審計(jì)報(bào)告中“強(qiáng)調(diào)”,泰信電子2016年度虧損500.92萬元,且連續(xù)四年虧損。同樣,羅伯特(832137.OC)被審計(jì)機(jī)構(gòu)“強(qiáng)調(diào)”近五年持續(xù)虧損。
在多數(shù)因虧損被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見的掛牌公司審計(jì)報(bào)告中,審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)提示報(bào)表使用者注意經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)、流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)等問題。
ST中通(835426.OC)在被“強(qiáng)調(diào)”虧損的同時(shí),被其審計(jì)機(jī)構(gòu)提示2016年末經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流為-479.44萬元,資金周轉(zhuǎn)困難等。潔利康(835310.OC)在被“強(qiáng)調(diào)”虧損的同時(shí),被“強(qiáng)調(diào)”2016年末流動(dòng)資產(chǎn)小于流動(dòng)負(fù)債5165.11萬元、存在逾期貸款(2017年2月予以償還)等。
另外,逸家潔(836594.OC)被“強(qiáng)調(diào)”公司自成立(2012年4月)后持續(xù)虧損,2016年凈虧損9451.29萬元等。藍(lán)擎股份(833569.OC),在被“強(qiáng)調(diào)”當(dāng)年虧損的同時(shí),被提示當(dāng)年凈利潤主要來源于政府補(bǔ)助。
此外,“報(bào)告期內(nèi)出現(xiàn)影響公司的非經(jīng)常性特殊事項(xiàng)”也是審計(jì)機(jī)構(gòu)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)之一,共涉及10份審計(jì)報(bào)告,占比達(dá)7.75%。
科瑞達(dá)(832189.OC)就因購房預(yù)付款的回收風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留審計(jì)意見。
截至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)日,科瑞達(dá)已支付河北一家房地產(chǎn)開發(fā)公司購房款1050.00萬元。但這家房地產(chǎn)開發(fā)公司已破產(chǎn)重整,科瑞達(dá)對(duì)其進(jìn)行的債權(quán)申報(bào)尚在審核認(rèn)定中。雖然科瑞達(dá)對(duì)該部分預(yù)付款計(jì)提了210萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,但仍因該事項(xiàng)被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見審計(jì)報(bào)告。
而畫店文化(833188.OC)被“強(qiáng)調(diào)”的原因是,2016年末存貨中油畫的金額755.17萬元,遠(yuǎn)大于當(dāng)期油畫的銷售金額(3.8萬元),審計(jì)機(jī)構(gòu)因此認(rèn)為該公司未來對(duì)油畫的銷售存在重大不確定性。曼克斯(831854.OC)因2016年末賬齡1年以上的應(yīng)收賬款占比73.76%,催收貨款效果具有不確性被審計(jì)機(jī)構(gòu)“強(qiáng)調(diào)”。
此外,博世德(833191.OC)因?qū)ν饨杩罨厥站哂胁淮_定性被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見。中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中披露,博世德在已知對(duì)方公司陷入經(jīng)營困境后,仍于2016年度同意向該公司借出周轉(zhuǎn)金212.33萬元。
三、A股75份強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段:持續(xù)經(jīng)營能力、被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查是關(guān)鍵
值得關(guān)注的是,在趨于成熟的A股上市公司,審計(jì)機(jī)構(gòu)“強(qiáng)調(diào)”最多的仍是持續(xù)經(jīng)營能力。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,在75份2016年財(cái)報(bào)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告中,40份審計(jì)報(bào)告所強(qiáng)調(diào)的是持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)問題,占比達(dá)53.33%。
同樣,虧損是導(dǎo)致40家A股上市公司被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留意見的最主要原因。*ST中富(000659)被審計(jì)機(jī)構(gòu)“強(qiáng)調(diào)”2016年度虧損5.88億元,2016 年末流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)13.97億元。
八一鋼鐵(600581)被審計(jì)機(jī)構(gòu)“強(qiáng)調(diào)”流動(dòng)負(fù)債總額超過流動(dòng)資產(chǎn)總額41.77億元。亞星化學(xué)(600319)被瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所“強(qiáng)調(diào)”2016年末營運(yùn)資金為負(fù)9.02億元,累計(jì)虧損12.12億元。
另外,審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)廈華電子(600870)“強(qiáng)調(diào)”,其已經(jīng)終止經(jīng)營原主營彩電業(yè)務(wù),基本完成原資產(chǎn)、負(fù)債、人員清理工作,但公司尚處于形成穩(wěn)定盈利模式的轉(zhuǎn)型期。
不過,與新三板市場(chǎng)不同的是,A股市場(chǎng)有包括雅百特(002323)、登云股份(002715)、萬家文化(600576)、美麗生態(tài)(000010)等22家公司因涉及被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查或涉及未決訴訟等原因被審計(jì)機(jī)構(gòu)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)無保留審計(jì)意見。
此外,A股市場(chǎng)有5份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告提示使用者注意,被審計(jì)單位存在影響當(dāng)年業(yè)績(jī)的非經(jīng)常性個(gè)別事項(xiàng)。
例如,東凌國際(000893)因中農(nóng)鉀肥有限公司老撾100 萬噸/年鉀肥擴(kuò)建工程存在多項(xiàng)關(guān)鍵問題得不到解決(該工程目前處于停滯狀態(tài)),被廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見。
新安股份(600596)被天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)調(diào),因會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加2016年度歸母凈利潤6986.65萬元,截至財(cái)報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日,新安股份控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司應(yīng)環(huán)保部門要求停產(chǎn)整改,其結(jié)果具有不確定性。
另外,浙江廣廈(600052)2016年度出售所持有的浙江廣廈東金投資有限公司100%股權(quán),確認(rèn)當(dāng)期投資收益4.76億元,對(duì)2016年經(jīng)營業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。被天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見。
同時(shí),A股市場(chǎng)同樣存在因特殊事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、擔(dān)保等原因被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告,該部分原因占比為10.67%。
因土地征收,中糧生化(000930)需整體搬遷,但因整體搬遷過程中發(fā)生的實(shí)際損失可能與截止2015年末計(jì)提的減值準(zhǔn)備存在差異,中糧生化2016年財(cái)報(bào)被天職國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。
四、非無保留意見:審計(jì)程序?qū)嵤┦芟奘侵饕?/strong>
在新三板市場(chǎng)2016年度非標(biāo)審計(jì)意見中,嚴(yán)重程度較高的保留意見共計(jì)20份,占比13.24%。與此同時(shí),A股市場(chǎng)保留意見同樣為20份,占比達(dá)19.04%。與帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見相同,在導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見的具體原因方面,A股和新三板同中有異。
在新三板市場(chǎng),“部分事項(xiàng)審計(jì)程序?qū)嵤┦芟?、無法獲得充分審計(jì)證據(jù)”是導(dǎo)致掛牌公司被出具保留意見的最主要原因,占比達(dá)40%。
江蘇蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)凱詩風(fēng)尚(836550.OC)2016年財(cái)報(bào)審計(jì)時(shí),對(duì)168.50萬元庫存商品存放在外部倉庫(該部分庫存商品占存貨比30.92%、存貨占資產(chǎn)總額比58.24%),無法實(shí)施存貨監(jiān)盤、無法取得存貨函證回函、也無法實(shí)施其他替代程序。鑒于此,該事務(wù)所對(duì)凱詩風(fēng)尚2016年財(cái)報(bào)出具保留意見。
另外,鼎楚節(jié)能(834287.OC)2016年財(cái)報(bào)被北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見。由于鼎楚節(jié)能尚未建立完善的代理費(fèi)用相關(guān)臺(tái)賬,北京興華無法對(duì)其計(jì)入營業(yè)成本的166.35萬元代理費(fèi)用無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
其次,“存在可能導(dǎo)致可持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定事項(xiàng)”(已經(jīng)披露改善措施)是導(dǎo)致掛牌公司被出具保留意見得第二大原因。
2016年,吉瑞節(jié)能(837412.OC)扣非后發(fā)生虧損104.68萬元,2016年末流動(dòng)負(fù)債高于流動(dòng)資產(chǎn)2105.45萬元。北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)對(duì)其2016年財(cái)報(bào)出具保留意見。
此外,失去對(duì)子公司的實(shí)際控制權(quán)、部分收入無法確認(rèn)等特殊事項(xiàng),也是導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)掛牌公司出具保留意見審計(jì)報(bào)告的原因。以及無法判斷關(guān)聯(lián)交易公允性、關(guān)聯(lián)方占用大額資金無法判斷可回收性也是導(dǎo)致掛牌公司被出具保留意見的原因。
與新三板市場(chǎng)稍有不同的是,審計(jì)無法確認(rèn)個(gè)別事項(xiàng)真實(shí)性是A股公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告的最主要原因。
例如,中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所,因無法對(duì)民盛金科(002647)商譽(yù)減值測(cè)試結(jié)論的適當(dāng)性作出準(zhǔn)確判斷,對(duì)其2016年財(cái)報(bào)出具保留意見。利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因無法確認(rèn)ST亞太(000691)前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的真實(shí)性、準(zhǔn)確性等,對(duì)其2016年財(cái)報(bào)出具保留意見。
同樣,部分事項(xiàng)審計(jì)程序受限、關(guān)聯(lián)交易、被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查等是導(dǎo)致A股公司被出具保留意見的原因,且以上三種原因各占15%。
例如,秋林集團(tuán)(600891)因?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)無法取得充分審計(jì)證據(jù)以判斷其與關(guān)聯(lián)方之間大額資金往來的目的和性質(zhì)、部分業(yè)務(wù)無法獲得充分審計(jì)證據(jù)等,被出具保留意見。
此外,在2016年年報(bào)審計(jì)中,2家掛牌公司和10家上市公司被出具無法表示意見。“無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)”是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司和掛牌公司出具無法表示意見的最主要原因。但值得引起注意的是,僅從無法表示意見絕對(duì)數(shù)量比較,A股市場(chǎng)就是新三板市場(chǎng)的5倍。
五、多層次資本市場(chǎng):審計(jì)機(jī)構(gòu)差異化發(fā)展之路
2016年是中國資本市場(chǎng)的“監(jiān)管年”。新三板在線通過訪談審計(jì)人員及上市公司財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn),在2016年度財(cái)報(bào)審計(jì)期間,審計(jì)機(jī)構(gòu)已經(jīng)在原有基礎(chǔ)上更加嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。
深市一家上市公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人表示,在剛剛過去的財(cái)報(bào)審計(jì)中,他明顯感覺到會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)程序的執(zhí)行較上年格外嚴(yán)格。“今年的調(diào)整事項(xiàng)特別多,尤其在建工程利息資本化、新增資本入賬時(shí)點(diǎn)、期間年終獎(jiǎng)發(fā)放等。”
對(duì)這家上市公司提供審計(jì)服務(wù)的是一家南方大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。據(jù)其介紹,在今年的審計(jì)工作中,審計(jì)人員對(duì)收入確認(rèn)和存貨盤點(diǎn)等實(shí)施了更加嚴(yán)格的審計(jì)程序。
多位來自北方大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員進(jìn)一步證實(shí)了上述財(cái)務(wù)人員的觀點(diǎn)。但也有來自中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員稱,其所在機(jī)構(gòu)一直執(zhí)行較為嚴(yán)格的審計(jì)程序,所以在2016年度財(cái)報(bào)審計(jì)中并未感受到特別明顯的變化。
值得注意的是,新三板在線了解,有大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提示審計(jì)人員注意新三板業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),原因系新三板公司尚處成長期,內(nèi)部治理等方面較上市公司仍有一定差距。
但從年度財(cái)報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)量分析,我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)步入差異化競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期。
根據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),在2016年度財(cái)報(bào)審計(jì)工作中,立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所拔得頭籌,共為504家上市公司提供審計(jì)服務(wù)。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所位列第二名和第三名,分別為367家和355家上市公司提供審計(jì)服務(wù)。排在第十名的華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所,共為96家上市公司服務(wù)。
反觀新三板市場(chǎng),雖然排在第一梯隊(duì)的仍為立信和瑞華,兩家機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)量同為910家。不過在A股市場(chǎng)業(yè)務(wù)量排在20名(含20)之后的中興財(cái)光華、北京興華以及亞太(集團(tuán))三家會(huì)計(jì)師事務(wù)所闖入前十。
根據(jù)東方財(cái)富choice數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì),排在第三名的是中興財(cái)光華共為807家掛牌公司提供2016年度財(cái)報(bào)審計(jì)工作,北京興華和亞太(集團(tuán))分別為657家、331家。
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