2016年以來，新三板公司變更會計師事務(wù)所的現(xiàn)象呈顯著上升趨勢。數(shù)據(jù)統(tǒng)計，2016年全年共有1130家掛牌公司變更會計師事務(wù)所，占掛牌企業(yè)總數(shù)的 11.07%，其中創(chuàng)新層公司共有111家。而在2015年，變更會計師事務(wù)所的掛牌公司數(shù)量僅為280家。

新三板掛牌企業(yè)已經(jīng)超過1萬家，可以做新三板業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所僅有39家，僧多粥少和費用增加，企業(yè)有時候不得不更換會計師事務(wù)所。

中國證券報新三板負(fù)責(zé)人張朝暉建議，新三板應(yīng)建立差異化的信息披露制度和信息披露評分機制，“對創(chuàng)新層嚴(yán)格、對基礎(chǔ)層公司可適當(dāng)性放寬、對不合規(guī)公司加大處罰。”

僧多粥少  企業(yè)頻繁更換會計師事務(wù)所

2016年12月，吉瑞祥（430481.OC）因西格瑪會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙，人員調(diào)配無法完全滿足公司審計需要，新聘請信永中和會計師事務(wù)所。理工科技（837203.OC）為保證后續(xù)年度審計工作的順利開展且與之前年度審計工作的相互銜接更換成天衡會計事務(wù)所。

根據(jù)股轉(zhuǎn)公司公示信息，目前可以做新三板業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所僅有39家，而截至1月17日，掛牌公司數(shù)量已達(dá)10272家。面對龐大的公司規(guī)模，新三板中介機構(gòu)僧多粥少，人手不足顧不過來造成了供需矛盾的壓力。

挖貝網(wǎng)統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，除了“因公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要”這種最常見的理由外，大部分更換理由還包括合同到期、審計團隊人力有限、為提高審計工作效率、為進(jìn)一步推進(jìn)財務(wù)工作的規(guī)范性等原因。

一位會計師事務(wù)所從業(yè)人士告訴挖貝網(wǎng)，“新三板企業(yè)經(jīng)營規(guī)模在不斷擴大，業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜一定程度上會讓審計業(yè)務(wù)變得更復(fù)雜。”

企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜帶來審計費用不斷升高，很多企業(yè)由于成本限制主動炒了會計師事務(wù)所的魷魚，繼而去尋找其他更合適的中介機構(gòu)。之前也有新三板公司董秘對挖貝網(wǎng)表示出了對審計成本上升的擔(dān)憂，“審計程序趨嚴(yán)，審計過程更加精細(xì)，無疑會增加人工成本、時間成本、金錢成本。”

差異化監(jiān)管  創(chuàng)新層會計信息披露更嚴(yán)

企業(yè)迫于成本限制會主動更換會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所同樣也會主動炒企業(yè)魷魚。上述會計師事務(wù)所從業(yè)人員表示，“審計成本與審計收益一旦不匹配，會計師事務(wù)所便選擇主動退出。”

目前，掛牌企業(yè)因成立時間較短公司治理程度不高，一定程度上不太重視會計信披工作，加之當(dāng)前新三板市場中介機構(gòu)層次不一，督導(dǎo)服務(wù)水平存在很大的差異化，導(dǎo)致針對會計師事務(wù)所的訴訟案件越來越多。

早在2016年11月30日，臣功制藥（833274.OC）的立信會計師事務(wù)所就因臣功制藥信披違規(guī)問題遭受處罰。

據(jù)了解，2015年5月5日，臣功制藥掛牌在審期間，將銀行承兌匯票2146.38萬元與母公司南京高科進(jìn)行資金置換，后來，南京高科分兩次將該款項匯入臣功制藥銀行賬戶。臣功制藥的這項關(guān)聯(lián)交易未履行相關(guān)內(nèi)部決策程序，也未在申報材料中予以披露。于是，股轉(zhuǎn)先后對臣功制藥、主辦券商自律監(jiān)管，繼而要求立信會計師事務(wù)提交書面承諾。

2016年7月28日，創(chuàng)新層公司芯能科技（833677.OC）在申請掛牌過程中，因申報財務(wù)報表中‘對于已達(dá)到固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的在建工程未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)’一項不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求而被股轉(zhuǎn)自律監(jiān)管，其主辦券商及會計師事務(wù)所隨后接到警示函。

某會計師事務(wù)所人員透露，“新三板企業(yè)自控不足常常導(dǎo)致一些問題，會計師事務(wù)所不能按照掛牌公司的要求出具報告。”他表示，新三板公司更換會計所的原因和上市公司有類似之處，大都是意見不一致的結(jié)果。

“作假的代價比以前高太多了，稍微有點名氣的會計師事務(wù)所都不愿再承擔(dān)這個風(fēng)險”，上述人員補充，“會計師事務(wù)所為降低審計風(fēng)險，主動控制訴訟風(fēng)險，主動和企業(yè)解約。”

對于新三板這個廣闊的資本市場而言，規(guī)范的會計信息披露是其日后健康發(fā)展的基礎(chǔ)。

2016年12月23日，財政部印發(fā)《在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》等12項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（新審計報告準(zhǔn)則），要求新三板創(chuàng)新層掛牌公司應(yīng)同上市公司一樣，其財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并于2018年1月1日起執(zhí)行該準(zhǔn)則。

2016年監(jiān)管年里，為不斷提高新三板企業(yè)掛牌質(zhì)量，監(jiān)管層采取多種規(guī)范與約束企業(yè)發(fā)展，其中一項包括上述加大對會計師事務(wù)所在內(nèi)的中介服務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管力度。

1月15日下午，在‘2017新三板媒體50人高峰論壇’上，中國證券報新三板負(fù)責(zé)人張朝暉建議，新三板企業(yè)信息披露應(yīng)以分層機制為標(biāo)準(zhǔn)，建立差異化的信息披露制度和信息披露評分機制，“對創(chuàng)新層嚴(yán)格、對基礎(chǔ)層公司可適當(dāng)性放寬、對不合規(guī)公司加大處罰。”

而在新三板差異化監(jiān)管落地和會計信息披露相關(guān)規(guī)則完善之前，對新三板掛牌企業(yè)和會計師事務(wù)所來講，最重要的應(yīng)該是各司其職。